适用加计抵减政策申报表填写案例　1

某企业2018年3月20日成立，自2019年1月1日起登记为一般纳税人。在2018年4月至2018年12月小规模期间，仅提供信息技术服务取得销售额400000元，2019年1月至2019年3月一般纳税人期间，提供信息技术服务取得销售额580000元，销售应税货物取得销售额200000元。企业2019年4月，发生销项税额50000元，取得一般计税项目进项税额100000元。

分析：

根据《财政部税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部　税务总局　海关总署公告2019年第39号）第七条第一项规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10％，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50％的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

该企业在2018年4月至2019年3月期间，提供现代服务取得销售额占全部销售额比重＝（400000＋580000）÷（400000＋580000＋200000）＝83％，超过50％，适用加计抵减政策。需要注意的是，在计算销售额比重时，应包含小规模期间发生的销售额。

1．情景一：如企业于2019年4月通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确认适用政策有效期为2019年4月1日至2019年12月31日。

企业2019年4月可计提的加计抵减额＝100000×10％＝10000（元）

按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号公告）规定，企业计提的加计抵减税额应填写在《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表，以下称《附列资料（四）》）相关栏次。由于该企业2019年4月销项税额小于进项税额，本期应纳税额为0，所以计提的加计抵减额不应在本期抵减，应填写在《附列资料（四）》第6行“期末余额”列，留待下期抵减。

（1）该企业2019年4月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

（2）该企业2019年4月（税款所属期）主表填报如下所示：

该企业2019年4月销项税额小于进项税额，应纳税额为0元。

2．情景二：如企业于2019年6月通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，按照《财政部税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局　海关总署公告2019年第39号）相关规定，适用政策有效期应为2019年4月至2019年12月。企业2019年5月取得的进项税额为120000元，期末留抵税额为0，2019年6月取得的进项税额为80000元，2019年6月发生的销项税额为160000元。

纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

（1）企业2019年6月可计提的加计抵减税额＝（100000＋120000＋80000）×10％＝30000（元）

该企业2019年6月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

（2）按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号公告）附件2《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明的规定，适用加计抵减政策的纳税人，应纳税额按以下公式填写：

本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”－“实际抵减额”；

本栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”－“实际抵减额”。

该企业2019年6月应纳税额＝本期销项税额－本期进项税额－本期实际抵减税额＝160000－80000－30000＝50000（元）

该企业2019年6月（税款所属期）主表填报如下所示：

需注意主表第19行“应纳税额”等于主表第11行－主表第18行－《附列资料（四）》第6行本期实际抵减额。